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一般纳税人适用简易征收政策汇总

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发布日期:2017-12-25 16:12:35  点击量:720   信息来源:罗琦

简易征收,即指一般纳税人按照小规模纳税人的计税方式来计算缴纳增值税。我们知道,虽然一般纳税人的增值税税率(17%、11%、6%)远高于小规模纳税人(5%,3%),但是由于一般纳税人可以抵扣进项,而小规模纳税人无法抵扣进项,所以当进项充足的情况下,一般纳税人的实际税负可能还会低于小规模纳税人。不过有些企业由于行业特殊性,较难取得进项发票用于抵扣,税局因此规定该部分纳税人可以选择采用简易征收办法计征增值税,避免增值税税负过高的情况。以下我们对现行法规中可采用简易计税办法的情况做了汇总:

一、 销售特定货物

1、 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税

2、 一般纳税人纳税人销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税

所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

3、 一般纳税人寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内),按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税

4、 典当业一般纳税人销售死当物品,按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税

5、 一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:

1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5)自来水。

6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)

二、 不动产销售行业

1、 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额

2、 一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额

3、 房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税

房地产老项目,是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目

三、 不动产租赁行业

1、 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额

2、 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费,可以选择适用简易计税方法,减按3%的征收率计算应纳税额

试点前开工的高速公路,是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路

四、 建筑行业

1、 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法按3%征收率计算应纳税额

以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务

2、 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法按3%征收率计算应纳税额

甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程

3、 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法按3%征收率计算应纳税额

建筑工程老项目,是指:

(1) 《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

(2)未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目

4、 一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额

五、 劳务派遣及人力资源外包行业

1、 一般纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

2、 一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税

六、 营改增政策中规定的其他一般纳税人可选择适用简易计税办法的行业,征收率皆为3%

1、 公共交通运输服务。

公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

班车,是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。

2、 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序,按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。

3、 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

4、 以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

5、 在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

需要注意的点:

1、 除去第一大点的1-4小点之外,其他情况皆注明了一般纳税人可以选择适用简易计税办法,但一经选择,36个月内不得变更。

2、 采用简易计税方法计算产生的应纳税额,不得抵扣进项税额。

由上述两点我们可以得知,一般纳税人是否选择采用简易征收,是需要经过慎重考虑的。并不一定所有情况都适合简易征收,当企业的进项来源充足的情况下,也许采用一般征税方式计税,所产生的税负反而会更低。


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